股票配资绕标 不动产进项税额一次性抵扣

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2019年4月1日之前,不动产进项税额分为分期抵扣(分2年抵扣)和一次性抵扣两种情况。分期抵扣是指纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的,其进项税额按规定分2年从销项税额中抵扣的,60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

不动产进项税额一次性抵扣

自2019年4月1日起,《营业税改增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号印发)第一条(四)项第1点、第二条第(一)项第1点停止执行,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。

此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。(政策依据:财政部 税务总局海关总署公告2019年第39号)

让我们从案例中更直观感受上述规定。


不动产进项税额一次性抵扣

案例一:

公司属于一般纳税人,2019年3月份购置不动产取得增值税专用发票价税合计1100万元,发票3月份认证相符。

借:固定资产—办公楼 1000万

应交税费—应交增值税(进项税额) 60万

应交税费—待抵扣进项税额 40万

 贷:银行存款 1100万

案例二:

公司属于一般纳税人,2019年4月份购置新建不动产取得增值税专用发票价税合计1090万元(金额1000万元、税率9%、税额90万元),发票4月份认证相符。

借:固定资产—办公楼 1000万

应交税费—应交增值税(进项税额) 90万

 贷:银行存款 1090万

该纳税人在办理2019年4月税款所属期纳税申报时,应将购入不动产取得的增值税专用发票份数,以及专用发票上注明的金额、税额填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》第2行“其中:本期认证相符且本期申报抵扣”的对应栏次;同时,还需将上述内容填入本表第9行“(三)本期用于购建不动产的扣税凭证”的对应栏次。

案例三:

某纳税人2019年3月所属期《附列资料(五)》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额为30万元。2019年4月税款所属期,纳税人拟将待抵扣的不动产进项税额进行申报抵扣,应如何填写增值税纳税申报表?

39号公告规定,自2019年4月1日起,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。上例中纳税人可在2019年4月(税款所属期)《附列资料(二)》第8b栏“其他”中填写300000元,同时按照表中所列计算公式计入第4栏“其他扣税凭证”。需要注意的是,由于这笔不动产进项税额是前期结转产生的,因此不应计入本表第9栏“(三)本期用于购建不动产的扣税凭证”中。

案例四:

公司2019年3月份购入一间厂房,当月取得增值税专用发票并在增值税发票选择确认平台勾选确认。请问办理3月税款所属期申报时,该厂房的进项税额可以一次性抵扣吗?

不可以。3月份购入的不动产,属于2019年4月1日前购入,应在3月税款所属期抵扣60%进项税额,余下的40%进项税额自4月税款所属期起将抵扣完毕。

案例五:

单位于2019年1月购入一层写字楼,取得增值税专用发票,当前尚有购入写字楼的不动产进项税额40%未抵扣,我单位能否在2019年8月申报抵扣剩下的40%不动产进项税额?

可以。尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起,增值税一般纳税人自行选择申报月份从销项税额中抵扣。

案例六:

单位2019年4月对原有厂房进行修缮改造,增加不动产原值超过50%,为本次修缮购进的材料、设备、中央空调等进项税额,还需要分两年抵扣吗?

不需要。自2019年4月1日起,增值税一般纳税人取得不动产的进项税额不再分两年抵扣。

案例七:

企业购买的不动产可以抵扣增值税进项税额,可是抵扣完进项之后发生了非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,不符合抵扣的规定,要从当期进项税额中扣减。

可以参考以下公式计算不得抵扣的进项税额。

不得抵扣的进项税额=已抵扣的进项税额×不动产净值率

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

案例八:

企业购买不动产的时候不能抵扣增值税进项税额,但是后来发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的,在有合法的抵扣凭证(增值税专用发票)的情况下,在改变用途的次月计算可抵扣的进项税额。

可以参考以下公式计算可抵扣的进项税额。

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

总结:

一、2019年4月1日起,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。

二、此前尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣,只能一次性转入进项税额进行抵扣。

三、按照规定,截至2019年3月税款所属期,《增值税纳税申报表附列资料(五)》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”,可以自2019年4月税款所属期起结转填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》第8b栏“其他”中。

作者介绍:

陈紫微

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